作者：曹晓雪 日期：2021-12-19 01:18:43
作业成本管理理论是于20世纪80年代首先在西方发达国家发展起来的一种先进的管理哲学，在提高成本信息的准确性和相关性以及加强成本管理方面实现了重大突破，给企业带来全新的成本计算和成本管理理念。然而综观国内外相关文献，针对流程工业企业的作业成本管理研究极为少见。为了解决我国流程工业成本管理中存在的成本信息不准确、与决策不相关等问题，提高企业的管理水平和竞争力，本书根据流程工业的生产特点和管理要求，对流程工业的作业成本管理理论与应用进行了研究。
本书的主要内容如下：
(1)对国内外作业成本管理理论研究的现状进行了全面的阐述。通过对国内外重要的会计刊物上发表的作业成本管理理论相关的文章数量、文章内容的研究，回顾了作业成本管理理论自产生以来的研究进展情况，归纳了作业成本管理理论研究的发展趋势，总结了目前作业成本管理理论研究中存在的问题，指出了作业成本管理理论研究中的不平衡性，特别是理论研究与实际应用研究脱节的现状。
(2)根据流程工业的生产特点和管理要求，构建了基于作业链／网的分步成本计算模型；对作业成本计算所需要解决的关键技术，如作业的划分、成本动因的选择，作业链的建立等进行了阐述；确定了作业划分的原则，阐述了作业链／作业网的构建方法等。在采用综合结转分步法对流程工业的成本进行计算的过程中，产品成本和作业成本中包含了以综合项目反映的内容，为了反映成本构成的原貌，便于对成本进行分析，必须对作业成本和产品成本进行成本还原。阐明了作业成本、产品成本的还原方法，给出了成本还原的计算公式。
(3)流程工业作业成本核算是以凭证、账户、报表的形式反映和监督企业各项成本的形成过程。由于作业成本法的成本核算对象与传统成本核算对象有明显不同，所以在进行成本核算时所使用的凭证、账户和报表等与传统成本核算有很大的差别。本书对流程工业作业成本核算所需要的凭证、账户、报表进行了设计，包括设计有关凭证、账户、报表的名称、内容、结构等。
(4)研究了根据分步作业成本核算所提供的资料进行作业成本分析、控制问题。成本分析与控制是成本管理的重要环节，根据作业成本法所提供的关于资源成本、作业成本、产品成本以及作业动因量等详细的成本资料，对作业成本进行了多维分析，包括对作业的增值与非增值性进行分析、对成本动因进行分析、对作业效率及流程效率进行分析，并采用作业成本计划对实际作业成本的执行情况进行差异分析等。
(5)研究了流程工业基于作业成本的决策理论和方法。从在成本预测和决策中起重要作用的成本性态分析入手，阐述了基于作业的成本性态分析和本量利分析与传统的成本性态分析和本量利分析的差异。采用差量分析方法和线性规划理论，结合作业成本核算所提供的成本信息和基于作业的成本性态分析，建立了流程工业作业链长优化决策模型。
(6)以典型的流程工业企业DLSH公司为例，对本书提出的理论进行了验证。根据DLSH的生产工艺过程对作业及作业中心进行了划分，建立了作业链网，采用分步作业成本法计算了产品成本和作业成本，并对作业成本及产品成本进行了成本还原，对实际成本与计划成本的差异进行了分析。