作者：李旭 日期：2014-10-18 13:43:30
本书根据最新会计准则，详细地讲解了资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、财务报表附注以及合并财务报表的编制方法，并以案例实操的形式细致地讲解了这六张报表的编制规范，实账演练部分更希望能够带动读者一起实际动手操作，以使读者在阅读本书后，能够独立承担起财务报表编制的工作。本书摒弃了枯燥无味的理论堆叠，增加了可阅读性，并弥补了市场的缺陷，将报表编制方法解读，实务流程处理，实训指导三部分结合起来，可以帮助读者通过三部分层层递进，更好地指导其完成本职工作。
作者简介：
李旭，中级会计师，本科学历，供职于天津市光达科技发展有限公司，任企业财务负责人，已出版图解财会系列丛书。
目录：
第1章企业形象的听诊器——财务报表
1.1财务报表的含义与构成/2
1.2编制财务报表的意义与作用/4
1.3编制财务报表的原则与要求/6
1.4财务报表的分类/8
1.5财务报表与财务报告的关系/10
第2章聚焦企业总体状况——资产负债表
2.1资产负债表的内容与作用/16
2.2资产负债表的结构/23
2.3资产负债表的编制规范/27
2.4资产负债表实账编制/33
2.5资产负债表编制过程中常见错弊/60
第3章彰显企业获利能力——利润表
3.1利润表的内容与作用/66 第1章 企业形象的听诊器——财务报表 1.1 财务报表的含义与构成/2 1.2 编制财务报表的意义与作用/4 1.3 编制财务报表的原则与要求/6 1.4 财务报表的分类/8 1.5 财务报表与财务报告的关系/10第2章 聚焦企业总体状况——资产负债表 2.1 资产负债表的内容与作用/16 2.2 资产负债表的结构/23 2.3 资产负债表的编制规范/27 2.4 资产负债表实账编制/33 2.5 资产负债表编制过程中常见错弊/60第3章 彰显企业获利能力——利润表 3.1 利润表的内容与作用/66 3.2 利润表的结构/69 3.3 利润表的编制规范/72 3.4 利润表实账编制/79 3.5 利润表编制过程中常见错弊/99第4章 企业生存的血液——现金流量表 4.1 现金流量表的内容与作用/104 4.2 现金流量表的结构/110 4.3 现金流量表的编制规范/125 4.4 现金流量表实账编制/135 4.5 现金流量表编制过程中常见错弊/151第5章 新入门的小兄弟——所有者权益变动表 5.1 所有者权益变动表的内容与作用/156 5.2 所有者权益变动表的结构/158 5.3 所有者权益变动表的编制规范/161 5.4 所有者权益变动表实账编制/169 5.5 所有者权益变动表编制过程中常见错弊/184第6章 不可忽视的细节——财务报表附注 6.1 财务报表附注的内容与作用/188 6.2 财务报表附注披露的要求/200 6.3 财务报表附注的编制形式/201第7章 说难也难，说易也易——合并财务报表 7.1 合并财务报表概述/204 7.2 合并财务报表的内容与作用/206 7.3 合并财务报表的编制原则和程序/207 7.4 合并财务报表的编制规范/215 7.5 合并财务报表实账编制/224 7.6 合并财务报表编制过程中常见错弊/24011财务报表的含义与构成一、财务报表的含义
在日常的会计工作中，我们已经将企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况在会计记录中进行了反映，但是这些核算资料不仅数量多而且分散，不能够概括地反映企业的财务状况和经营成果，企业的利害关系人也不能够直接利用这些会计资料，这就有必要对这些烦杂的会计资料进行整理、汇总，按照一个固定的格式即财务报表进行编制，从而能够总括、综合地反映出企业的经济活动过程和结果。财务报表是随着商业社会对会计信息披露程度要求越来越高而不断发展的。
财务报表是企业的会计人员根据一定时期（例如月、季、年）的会计记录，按照既定的格式和种类编制的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。会计报表是企业财务报告的重要组成部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。
二、财务报表的构成
按照我国现行会计制度和《公司法》的规定，一套完整的财务报表应当包括“四表一附注”，具体内容如图1-1所示。
图1-1财务报表包含的内容
1资产负债表
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产=负债+所有者权益”平衡式。
通过资产负债表，可以反映出企业资产、负债、所有者权益的总额及构成情况，有助于报表使用者进一步分析企业生产经营的稳定性、了解企业负债的基本信息、分析及预测企业生产经营安全程度和抗风险的能力。
2利润表
利润表是指反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
通过利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的数额和构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。
3现金流量表
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的报表。
通过现金流量表，可以概括反映经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金流入和流出的影响，相比传统的利润表，能为评价企业的实现利润、财务状况及财务管理提供更好的基础。
4所有者权益变动表
所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各个组成部分当期的增减变动情况的报表。
通过所有者权益变动表，既可以为报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。
5附注
财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。可以使报表使用者全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。 12编制财务报表的意义与作用一、财务报表的意义
财务报表是以会计账簿为主要依据，以货币为计量单位，全面、总括地反映会计主体在一定时期内财务状况、经营成果和现金流量过程的报告文件，是会计核算的最终成果。
企业在日常的会计核算中，其经营过程中所发生的各项经济业务分别通过设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查等会计核算方法，反映在各种会计账簿中。会计账簿资料是根据会计凭证分类汇总登记的，虽然比会计凭证反映的信息更条理化、系统化，但就某一会计期间的经营过程整体而言，它所提供的会计信息仍然是不完整和相对分散的，不能够集中地、简明扼要地反映公司经营过程的全貌。因此，定期地对会计账簿资料进行归集、加工、汇总，编制各种财务报表，为有关方面提供总括性的会计信息，是企业一项不可或缺的会计工作。
二、财务报表的作用
在现代企业中，财务报表汇总了公司过去的业绩情况，并把这些财务信息传递给信息使用者，使信息使用者更加准确地评定企业的价值。财务报表对使用者的影响与重要性显而易见，其作用主要包括四点：
（1）引导与优化资源配置。
（2）揭示和协调风险与收益的辩证关系。
（3）适时调整发展战略和有效实施管理策略。
（4）反映、评价企业管理者的受托经营责任和业绩。
三、财务报表的使用者
通过了解财务报表编制的作用，我们可以延伸思考一下，财务报表都由谁来关注呢？详细内容如图1-2所示。图1-2财务报表使用者的构成
13编制财务报表的原则与要求财务报表的编制是以真实的交易事项以及完整、准确的账簿记录等资料为依据的，这就要求企业在编制财务报表时应遵循国家统一的会计准则规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。
一、编制财务报表的原则
为充分发挥财务报表的作用，必须保证财务报表的质量，为此，企业编制财务报表应符合下列基本要求：
（1）持续经营原则；
（2）公允列报原则；
（3）权责发生制原则；
（4）信息列报的一致性原则；
（5）重要性原则；
（6）抵销原则；
（7）信息列报的可比性原则。
二、编制财务报表的要求
在编制财务报表时，应当按照国家统一的会计制度规定的报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料进行编制，必须做到：
（1）数字真实；
（2）内容完整；
（3）说明清楚；
（4）报送及时；
（5）手续完备。14财务报表的分类财务报表可以按照不同的标准进行分类，详细内容如图1-3所示。
图1-3财务报表分类图
1按报送对象分为对外报表和内部报表
对外报表是企业必须定期编制、定期向上级主管部门、投资者、财税部门、债权人等报送或按规定向社会公布的财务报表。这是一种主要的、定期的、规范化的财务报表。它要求有统一的报表格式、指标体系和编制时间等，资产负债表、利润表和现金流量表等均属于对外报表。
内部报表是企业根据其内部经营管理的需要而编制的，供其内部管理人员使用的财务报表。它不要求统一格式，没有统一指标体系，如成本报表属于内部报表。
2按报表所提供会计信息的重要性分为主表和附表
主表即主要财务报表，是指所提供的会计信息比较全面、完整，能基本满足各种信息需要者的不同要求的财务报表。现行的主表主要有四张，即资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
附表即从属报表，是指对主表中不能或难以详细反映的一些重要信息所做的补充说明的报表。现行的附表主要有：利润分配表和分部报表，是利润表的附表；应交增值税明细表和资产减值准备明细表，是资产负债表的附表。主表与有关附表之间存在着勾稽关系，主表反映企业的主要财务状况、经营成果和现金流量，附表则对主表进一步补充说明。
3按编制和报送的时间分为中期财务报表和年度财务报表
广义的中期财务报表包括月份、季度、半年期财务报表。狭义的中期财务报表仅指半年期财务报表。
年度财务报表是全面反映企业整个会计年度的经营成果、现金流量情况及年末财务状况的财务报表。企业每年年底必须编制并报送年度财务报表。
4按编报单位不同分为基层财务报表和汇总财务报表
基层财务报表由独立核算的基层单位编制的财务报表，是用以反映本单位财务状况和经营成果的报表。
汇总报表是指上级和主管部门将本身的财务报表与其所属单位报送的基层报表汇总编制而成的财务报表。
5按编报的会计主体不同分为个别报表和合并报表
个别报表是指在以母公司和子公司组成的具有控股关系的企业集团中，由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表，用以分别反映母公司和子公司本身各自的财务状况和经营成果和现金流量情况。
合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情况的财务报表。
6按照企业资金运动形态分为静态报表和动态报表
静态报表是指某一时点的报表，如资产负债表。
动态报表是指某一时期的报表，如利润表、现金流量表及所有者权益变动表。 15财务报表与财务报告的关系财务报表和财务报告是人们经常混淆的两个概念，前面我们已对财务报表的知识进行了详细的介绍，那么什么是财务报告呢？
财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告至少包括以下几层含义：
（1）财务报告应当是对外报告，其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者，专门为了内部管理需要的报告不属于财务报告的范畴；
（2）财务报告应当综合反映企业的生产经营状况，包括某一时点的财务状况和某一时期的经营成果与现金流量等信息，以勾画出企业经营情况的整体和全貌；
（3）财务报告必须形成一套系统的文件，不应是零星的或者不完整的信息。
财务报告是企业财务会计确认与计量的最终结果体现，是向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的媒介和渠道，是沟通投资者、债权人等使用者与企业管理层之间信息的桥梁和纽带。
财务报告的详细内容如图1-4所示。
图1-4财务报告的详细内容
在我国，人们习惯上使用“财务报表”这一概念，我们主张以“账务报表”的形式来表述所谓“财务报告”的内容。事实上财务报告比财务报表所提供信息范围要广泛得多，美国财务会计准则委员会发表的“财务报告的目的”中明确提出：“财务报告不仅包括财务报表，而且包括传递直接或间接的与会计系统所提供的信息有关的各种信息的其他手段”。那么财务报表与财务报告到底有什么区别与联系呢？
一、财务报告与财务报表的区别
两者的差异主要有以下几方面：
1目标方面
虽然人们至今尚未形成财务报表及财务报告目标的一致意见，但是在报告信息时仍需要区分两者的目标。研究目标的目的在于探索实现目标所需的手段或程序，并且实现不同目标所需信息的特征。从理论上说，计量与披露是互相关联并由财务报告目标所决定的，然而，财务报告中的某些信息却与计量不相关，因此，财务报表的目标应该与财务报告的目标区分开来。财务报表作为会计日常核算的继续和总结，用来满足反映经管责任方面的需要，财务报告则以使用者的决策需要为导向，提供更趋向未来和广泛的辅助性信息。整个财务报告体系既用来评价企业管理者经济责任和社会责任履行情况，又向报告使用者提供有助于决策的会计信息，满足使用者日益增加的信息需要。
2内容方面
我国《企业会计制度》中明确规定了企业对外提供的报表种类和格式，其特征是采取通用的报表模式。财务报告比财务报表更具灵活性，我国主要采用财务情况说明书的形式进行表述。其他国家既有准则要求披露的补充资料，如美国有按财务会计准则披露的物价变动信息，又有按惯例由企业自愿披露的、形式多样的其他财务报告，如董事长报告、简化年度报告、总经理关于业务的分析与讨论报告等。财务报告所包含的内容大于财务报表，财务报表只是财务报告的一部分，但应是其核心，财务报告和非财务信息是必要的补充。
3质量特征方面
首先，正式编入财务报表的信息，必须是能用货币单位计量的；而财务报告可以是定量的货币信息，也可以是非货币信息和定性信息。其次，财务报表的项目属于财务信息，报表项目连同金额是文字说明与数字描述相结合的整体，缺一不可，财务报告没有这种要求，它可以提供非财务信息。最后，财务报表的项目有小计、合计和总计，其金额必须相符，且必须符合平衡关系，各表之间还存在一定的勾稽关系，在财务报告中则不存在特定的数字勾稽关系。
4程序约束方面
财务报表不仅因货币计量而有所限制，而且还要为其所固有的程序约束，其真实性与公允性应由注册会计师进行审计。财务报表的项目及金额来自账簿资料，并须在报表中再确认。在不同国家，它必须遵守公认会计原则或企业会计准则或有关企业会计制度，在报表结构、内容、形式、分类和审计方面等都有较严格的要求。企业会计准则或企业会计制度等财务会计规范决定了财务报表应予披露信息的内容与形式。而财务报告主要是披露对报告使用者有用的信息或管理当局自愿披露的信息，并采取评论、分析和预测等形式介绍企业的经营规划和预测未来的发展前景。这类报告有的是经注册会计师或其他专家审核，有的只由他们评阅而未予审核，有的则由管理当局提供，而未经外界人士审核。财务报告具有更大的灵活性，其信息披露的广度、深度都超过财务报表。
二、财务报告与财务报表的联系
财务报告中包括财务报表，财务报表是财务报告的重要组成部分。
21资产负债表的内容与作用一、资产负债表的内容
资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的财务报表，它表明权益在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。它是一张揭示企业在一定时点财务状况的静态报表。
就报表基本组成而言，资产负债表主要包含了报表左边算式的资产部分，与右边算式的负债与股东权益部分。
其实这也是会计恒等式在财务报表中的具体体现，会计恒等式如图2-1所示。
图2-1会计恒等式
该等式是会计记账、核算的基础，也是编制资产负债表的基础，它表明了股东与债权人两者在企业的资产中到底占了多大份额。在负债不变时资产与所有者权益同方向变化。所有者权益不变，资产就与负债同方向变化。
这让人们很容易想到，资产负债表时刻体现着一种平衡。天平的左端是资产，而右端放置的砝码是负债和所有者权益。在资产负债表中每一个会计科目都如同一个容器，里面的数字如同是放置在这些容器内的物质。哪怕是某一方多出一粒“尘埃”，平衡都会被打破。当然这里所说的“尘埃”，在会计领域相当于001元，也就是一分钱了，如图2-2所示。
图2-2资产负债表平衡示意图
资产负债表根据资产、负债、所有者权益之间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。也就是说，资产按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。
银行、保险公司和非银行金融机构由于在经营内容上不同于一般的工商企业，导致其资产、负债、所有者权益的构成项目也不同于一般的工商企业，具有特殊性。从该表的整体结构上而言，资产负债表主要由三个要素构成，如图2-3所示。
图2-3资产负债表要素构成图要素一：资产
资产的分类如图2-4所示。
图2-4资产的分类
流动资产的“流动”是比对其变现速度快慢而言。货币资金的流动性之强不言而喻，只要银行可以提供现金保障，公司存在银行账户的资金随时可以变现。流动资产是预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或主要为交易目的而持有，或预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，或是自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债能力不受限制的现金或现金等价物。
资产类项目占据资产负债表50%的位置，在账户式资产负债表中，左侧列示的内容均是资产。该部分具体内容以及在全表中的位置如图2-5所示。
图2-5资产在全表中的位置
资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。
非流动资产是流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。
要素二：负债
资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。
负债在资产负债表中的位置是右上，具体如图2-6所示。
图2-6负债在全表中的位置
流动负债项目通常包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。
非流动负债是流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括长期借款、应付债券和其他非流动负债等。
要素三：所有者权益
资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东(投资者)拥有的净资产的总额。
通常所有者权益也叫做净资产。从字面上也可以读出，净资产首先是一项“资产”，与资产负债表中的资产区别就在于一个“净”字。这个“净”的关键点就是剔除了资产负债表中负债的部分。要更深刻地体会净资产，就需要变换一下会计恒等式，如图2-7所示。
图2-7变换的会计恒等式
净资产恰恰反映了公司最真实的资产，是公司偿还了各类负债之后的最终资产。其在资产负债表中的位置如图2-8所示。
图2-8净资产在全表中的位置
所有者权益按其构成，分为投入资本、资本公积和留存收益三类。
1投入资本
投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。所谓注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。企业对资本的筹集应该按照法律、法规、合同和章程的规定及时进行。如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本；如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本。注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。
2资本公积
资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。
3留存收益
留存收益是指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包括盈余公积和未分配利润，在财务报表上都有列示。